日本相續時精算課稅的 110 萬円基礎扣除怎麼用？每位贈與人每年 110 萬円不併入相續財產，特別控除 2,500 萬円，選了就不能回到曆年課稅

精算課稅每年110萬円基礎扣除、累計2,500萬円特別控除，超過一律20%；選了不能改回（2026-10-31）

父母或祖父母要把日本的房子或資金提早給子孫，日本有兩種贈與稅的算法：一種是每年各自計算的「曆年課稅」，另一種是「相續時精算課稅」，贈與時先課一次稅，等贈與人過世後再併回相續財產一起精算。2024 年 1 月 1 日起，精算課稅多了每年 110 萬円的基礎扣除，並且這 110 萬円的部分不會被併回相續財產。這篇依國稅廳 No.4103 與 No.4161（都是令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-10-31；個案請找稅理士，另外受贈人與贈與人的居住身分如何影響課稅範圍，也要另外確認。

同主題可接著看：日本贈與稅：每年 110 萬円基礎扣除，把日本房產贈與台灣家人要怎麼算。

誰可以選

國稅廳的條件是：贈與者原則上在贈與當年 1 月 1 日須為 60 歲以上的父母或祖父母，受贈者在贈與當年 1 月 1 日須為 18 歲以上，而且是贈與者的直系卑屬中的推定相續人或孫。例外是取得適用納稅猶予特例的非上場股份等，或個人事業用資產時，只要贈與者在當年 1 月 1 日滿 60 歲，受贈者即使不是直系卑屬的推定相續人（仍須 18 歲以上）也可適用。選擇是依贈與者各自決定的，也就是同一位受贈者可以對甲贈與者選精算課稅，對乙贈與者仍維持曆年課稅。

選擇的手續：在最初受贈的那一年翌年的 2 月 1 日到 3 月 15 日之間，向稅務署提出「相續時精算課稅選擇屆出書」並附戶籍謄本等文件。國稅廳說明，若受贈財產超過 110 萬円等必須提出贈與稅申告書時，要把選擇屆出書附在申告書上。

稅額怎麼算

稅額以贈與人為單位，把當年度從該贈與人受贈的精算課稅適用財產價額合計，先減去「相続時精算課税に係る基礎控除額110万円」，再減去特別控除（限度額2,500万円，前年以前用掉的要扣除，只剩餘額），剩下的金額以「一律20パーセントの税率を乗じて算出します」。特別控除要期限內申告才可以適用。

兩位以上贈與人同一年都有贈與時，110 萬円要依各贈與人的課稅價格按比例分攤，不是每位都各有 110 萬円。2023 年 12 月 31 日以前的贈與，沒有這項基礎扣除。

用數字看（假設值）：某年從父親受贈 1,300 萬円，減 110 萬円後是 1,190 萬円，仍在 2,500 萬円特別控除內，當年度贈與稅 0 円（需要申告）；特別控除剩下 2,500 萬円 − 1,190 萬円 = 1,310 萬円。隔年再受贈 100 萬円，沒有超過 110 萬円基礎扣除，贈與稅 0 円。這些金額只是設想。

相續時併入的金額

贈與人過世時，相續財產要加上精算課稅適用財產的贈與時價額。2024 年 1 月 1 日以後的贈與，是「贈与を受けた年分ごとに、相続時精算課税適用財産の贈与時の価額の合計額から相続時精算課税に係る基礎控除額を控除した残額」。上面的例子：第 1 年併入 1,190 萬円，第 2 年 100 萬円的贈與扣除基礎扣除後是 0 円，併入 0 円。

相續稅額算出後，已繳的精算課稅贈與稅相當額要扣除，扣不完的部分，國稅廳說明「相続税の申告をすることにより還付を受けることができます」。

與曆年課稅比較

曆年課稅的贈與要併回相續財產的期間，國稅廳 No.4161 的表：被繼承人在 2026 年 12 月 31 日以前相續開始的，是相續開始前 3 年內；2027 年 1 月 1 日到 2030 年 12 月 31 日的，是從 2024 年 1 月 1 日到死亡日；2031 年 1 月 1 日以後則是相續開始前 7 年內。而且曆年課稅的贈與，即使是 110 萬円以下的贈與、死亡那一年的贈與，國稅廳也說「加算することになります」。但 No.4161 另有限定：併回相續的對象是「因相續、遺贈或精算課稅的贈與而取得財產的人」；2027 年 1 月 2 日以後相續開始的，3 年以外的併入期間內取得的財產，可從合計額扣除總額 100 萬円；配偶者控除相當金額、住宅取得等資金的非課稅金額、教育資金與結婚、子育て資金的非課稅金額這 4 類，不必併回。

簡單比較：曆年課稅的 110 萬円基礎扣除只管當年度的贈與稅，但在併入期間內的贈與，原則上不論金額都併回相續（例外見上一段）；精算課稅的 110 萬円則連併入相續的金額也扣掉。代價是一旦選了，國稅廳說明「その選択をした年分以降すべてこの制度が適用され」，不能回頭選曆年課稅。至於選哪個比較有利，要看贈與人預計的壽命、財產增減與是否有相續稅，請稅理士試算。

台灣家人要注意的地方

本文引用的國稅廳頁面沒有說明贈與人或受贈人住在台灣時的課稅範圍，所以不能直接推論。把日本房產贈與台灣家人的情形，見〈日本贈與稅：每年 110 萬円基礎扣除，把日本房產贈與台灣家人要怎麼算〉；父母出錢給子女買日本自住房的非課稅規定，見〈父母出錢給你買日本房子要課贈與稅嗎？住宅取得資金贈與非課稅：直系尊親屬贈與，省エネ等住宅 1,000 萬円、其他 500 萬円，受贈人原則須在日本有住所〉。

怎麼做

1. 確認贈與人在贈與當年 1 月 1 日是否滿 60 歲，受贈人是否滿 18 歲且屬於直系卑屬。
2. 與稅理士試算：曆年課稅與精算課稅在贈與人預計相續稅下的差異。
3. 決定選精算課稅後，備妥戶籍謄本等文件，在受贈翌年 2 月 1 日到 3 月 15 日提出選擇屆出書。
4. 每年即使金額小，也保存贈與契約與匯款紀錄，並確認是否需要申告。
5. 贈與人過世時，把歷年精算課稅適用財產納入相續稅申告，並計算可還付的贈與稅。

容易踩雷

• 以為隨時可以改回曆年課稅：選了之後不能變更。
• 以為每位贈與人都各有 110 萬円：同一年多位贈與人時按比例分攤。
• 把 2023 年以前的贈與也套用 110 萬円：只適用 2024 年 1 月 1 日以後。
• 以為 2,500 萬円特別控除可以不申告：須期限內申告才能扣。
• 把 110 萬円以下的小額贈與當成完全沒影響：要看是哪種課稅，曆年課稅內仍會併回相續。

相關查核

把日本房產贈與給台灣家人的整體算法，見〈日本贈與稅：每年 110 萬円基礎扣除，把日本房產贈與台灣家人要怎麼算〉，那篇談曆年課稅與精算課稅的比較。直系尊親屬出錢買自住房的非課稅，見〈父母出錢給你買日本房子要課贈與稅嗎？住宅取得資金贈與非課稅：直系尊親屬贈與，省エネ等住宅 1,000 萬円、其他 500 萬円，受贈人原則須在日本有住所〉，與精算課稅各有各的要件，本文引用的官方頁沒有說明兩者是否能併用，請分別檢查。相續稅基礎扣除，見〈日本相續稅基礎扣除：3,000 萬円加 600 萬円乘法定繼承人數，日本房產怎麼用〉，併入的金額最後要與這個扣除額比較。

常見問題

精算課稅可以用在贈與房子嗎？

國稅廳說明，贈與財產的種類、金額、次數沒有限制，所以房子可以。房子的價額要依評價規則決定，請稅理士確認。

贈與稅申告每年都要做嗎？

No.4103 說明：特定贈與者的贈與財產價額超過 110 萬円等，需提出贈與稅申告書時，要把選擇屆出書附在申告書上；2,500 萬円特別控除則須提出期限內申告書才能扣。選擇屆出書本身是在最初受贈年的翌年 2 月 1 日到 3 月 15 日提出。

贈與人比受贈人早過世，一定會多繳稅嗎？

併入的是贈與時價額，且已繳贈與稅可扣除與還付；實際的稅額差異取決於相續財產總額，請試算。

來源

• 國稅廳：No.4103 相続時精算課税の選択（令和8年4月1日現在法令等）（2026-10-31 查證）：「贈与者は贈与をした年の1月1日において60歳以上の父母または祖父母など、受贈者は贈与を受けた年の1月1日において18歳以上の者のうち、贈与者の直系卑属（子や孫など）である推定相続人または孫とされています」；「相続時精算課税に係る基礎控除額110万円」；「限度額2,500万円」；「一律20パーセントの税率を乗じて算出します」；「特別控除額は贈与税の期限内申告書を提出した場合に限り控除することができます」；「令和5年12月31日以前の贈与に係る贈与税額の計算については、相続時精算課税に係る基礎控除額の控除はありません」；「その選択をした年分以降すべてこの制度が適用され」；「贈与を受けた年分ごとに、相続時精算課税適用財産の贈与時の価額の合計額から相続時精算課税に係る基礎控除額を控除した残額」；「相続税の申告をすることにより還付を受けることができます」
• 國稅廳：No.4161 贈与財産の加算と税額控除（暦年課税）（令和8年4月1日現在法令等）（2026-10-31 查證）：「基礎控除額110万円以下の贈与財産や死亡した年に贈与されている財産の価額も加算することになります」；「令和6年1月1日以後の暦年課税に係る贈与により取得した財産については、その加算対象期間が相続開始前7年以内となります」